Вопрос: Предприятие А арендует торговую площадь 50 кв. м, часть площади - 30 кв. м сдает в субаренду предприятию Б (торговля ЕНВД). На оставшихся 20 кв. м ведет торговлю предприятие А (ЕНВД).
Товар у арендатора и субарендатора разный, территориально разделен (разные витрины), но находится в общем торговом зале с одним входом.
Продавец один, в трудовых отношениях состоит с обоими арендаторами. Учет товара, денежных средств ведется раздельно. Предприятия А и Б не аффилированные.
Налоговая база по ЕНВД: предприятие А - 20 кв. м, предприятие Б - 30 кв. м. Или для предприятия А база - 50 кв. м?
Прокомментируйте, пожалуйста, письмо ФНС № ЕД-3-3/3036@ от 22.02.2012.
Налоговая база по ЕНВД (розничная торговля) начисляется с торговой площади, указанной в правоустанавливающем документе - договоре аренды (в приведенном примере - 50 кв. м).
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса).
На основании каких документов в примере для расчета ЕНВД для каждого арендатора берется площадь 100 кв. м?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Комментирование писем ФНС России не входит в данный перечень вопросов.
Дополнительно сообщаем, что, как указано в письме ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-3-3/3036@, "под площадью торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов".
Согласно письму Минфина России от 22.01.2008 № 03-11-05/10 "к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы)".
Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли помещений такого объекта.
В случае размещения реализуемых товаров по всей имеющейся торговой площади (50 квадратных метров) фактическое использование организациями А и Б для ведения розничной торговли своей группой товаров всей имеющейся торговой площади будет являться основанием для исчисления каждой организацией налоговой базы по единому налогу на вмененный доход с использованием величины физического показателя базовой доходности, равной 50 квадратным метрам.
Также следует учесть, что в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/3/31 предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду (субаренду) помещений с выделенной площадью торгового зала, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится. В отношении указанного вида предпринимательской деятельности применяется общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
М.В.АШИХМИНА

14.03.2013


------------------------------------------------------------------